北京市地方税务局


北京市地方税务局关于印发《北京市地方税务局关于实行工资总额与经济效益挂钩工资扣除项目管理规定》的通知
京地税企〔2004〕583号

各区、县地方税务局，各分局：
现将《北京市地方税务局关于实行工资总额与经济效益挂钩工资扣除项目管理规定》印发给你们，请依照执行。执行中如有问题，请及时报告市局。


二ОО四年十二月十四日


北京市地方税务局关于实行工资总额
与经济效益挂钩工资扣除项目管理规定

第一章 总则
第一条 为加强纳税人（以下称企业）工资税前扣除的管理，规范实行工资总额与经济效益挂钩工资办法（以下简称“工效挂钩”）的申报扣除，根据《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2004〕82号）和《北京市地方税务局关于印发〈北京市地方税务局关于取消审批项目后续管理工作规程〉的通知》（京地税发〔2004〕577号），制定本规定。
第二条 实行“工效挂钩”工资办法的国有及国有控股企业，须由市（区、县）国资委或市劳动局、市财政局审核确定其挂钩方案，包括核定的工资总额基数、实现效益基数、挂钩浮动比例、以集团形式挂钩其所属企业的挂钩工资分解方案和具体分解指标等内容或年度清算结果。
第三条 除上述国资委、劳动、财政部门管辖范围之外的其他企业（以下简称其他企业），须由企业董事会或职工代表大会自主确定并通过其挂钩方案，具体包括工资总额基数、与工资总额挂钩的实现利润或实现利税基数、挂钩浮动比例以及开始实行年度。
第四条 企业按不超过年度“工效挂钩”方案核定或清算结果提取的工资总额，其实发数小于提取数的差额当期不得在税前扣除，待以后年度动用时允许在动用年度扣除。对于企业工资结余改变用途的不得在税前扣除。
第五条 实行“工效挂钩”工资办法的企业须按照“两个低于”的原则计算扣除，即企业实际发放的工资在工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的前提下计算扣除。凡不符合“两个低于”原则的，将按有关规定进行纳税调整。
第二章 申报受理
第六条 企业在年度汇算清缴时须提供以下资料：
（一）有关部门核定的“工效挂钩”方案或年度清算结果的批复性文件。
1.市（区、县）国资委监管的企事业单位（含市国资委监管的集体企业），须提供市（区、县）国资委审定的年度挂钩方案或年度清算结果的批复性文件；
2.市（区、县）国资委监管以外的国有及国有控股企业，须提供市劳动局、市财政局联合审批认定的挂钩方案或年度清算结果的批复性文件；
3.其他企业须提供企业董事会或职工代表大会通过的自主确定的“工效挂钩”方案。
（二）企业所得税取消审批项目报备表（表式见《北京市地方税务局转发国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作及衔接问题的通知》（京地税企〔2004〕580号））。
（三）《企业所得税年度纳税申报表》及财务会计报表。
第七条 税务机关对实行上门申报的企业，免费提供《企业所得税年度纳税申报表》和《企业所得税取消审批项目报备表》，也可从北京市地方税务局的网站下载；实行电子申报的企业应按有关规定录入《企业所得税纳税申报表》和《企业所得税取消审批项目报备表》，通过电子网络向主管税务机关申报。
第八条 税务所对企业报送的报备资料应认真进行核对。对《企业所得税取消审批项目报备表》填写完整报送资料齐全的企业，即时制作《受理备案通知书》（表式见《北京市地方税务局关于印发〈北京市地方税务局关于取消审批项目后续管理工作规程〉的通知》（京地税发〔2004〕577号）送达企业，并将报备资料移交审核岗位；对《企业所得税取消审批项目报备表》填写不完整报送资料不齐全的企业，开具《补充资料通知书》（表式见《北京市地方税务局关于印发〈北京市地方税务局关于取消审批项目后续管理工作规程〉的通知》（京地税发〔2004〕577号），通知企业在年度汇算清缴申报期内补正。
第九条 税务所对已受理的报备资料中的有关数据在5个工作日内准确录入北京市地方税务局综合服务管理信息系统，通过该系统自动生成《企业所得税取消审批项目管理台帐》（表式见《北京市地方税务局转发国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作及衔接问题的通知》（京地税企〔2004〕580号））。
第三章 审核与分类管理
第十条 税务所应根据企业报送的《企业所得税年度纳税申报表》、《企业所得税取消审批项目报备表》以及《企业所得税取消审批项目管理台帐》，对企业实行“工效挂钩”工资办法情况进行动态管理。
第十一条 税务所负责对企业报送的 “工效挂钩”工资办法申报资料的审核工作，具体内容包括以下几个方面：
（一）企业实行“工效挂钩”工资办法适用政策是否正确。
（二）申报资料与主管税务机关掌握的企业的实际情况是否一致；与台帐管理的历史资料是否一致。
（三）是否有相关部门审定的挂钩方案或清算结果的批复性文件，以及挂钩方案或清算结果是否真实完整，若是集团挂钩有无集团分解方案及分解指标且是否报核定部门备案。
第十二条 税务所在对企业“工效挂钩”申报数据进行审核时，将符合下列条件之一的企业列入“工效挂钩”数据不实（或情况异常）一类，否则列入企业“工效挂钩”数据属实（或无异常情况）一类。
（一）企业实行“工效挂钩”工资办法适用政策不准确。
（二）企业“工效挂钩”申报数据与税务机关了解掌握的企业生产经营情况不相符；与《企业所得税取消审批项目管理台帐》的数据不一致。
（三）没有相关部门审定的挂钩方案或清算结果的批复性文件，挂钩方案或清算结果不真实完整，若是集团挂钩的没有集团分解方案及分解指标且未报核定部门备案。
第十三条 税务所依照审核结果，对实行“工效挂钩”工资办法的企业实施分类管理，并于年度汇算清缴期结束后10个工作日内，向主管税务机关税政管理部门反馈。
（一）对企业实行“工效挂钩”工资办法情况基本属实（或无异常情况）的，按台帐内容汇总企业“工效挂钩”工资办法的有关数据。
（二）对企业实行“工效挂钩”工资办法数据不实（或情况异常）的，列出企业名单（包括计算机代码，下同），并依据《北京市地方税务局纳税评估工作规程》（试行）的有关规定开展纳税评估工作。
第四章 评估与检查
第十四条 主管税务机关纳税评估部门依据《北京市地方税务局纳税评估工作规程》（试行）的有关规定开展纳税评估工作。评估对象为：
（一）税前扣除“工效挂钩”工资总额增长幅度较大的；
（二）企业实现的经济效益有较大幅度增长或下降的；
（三）企业职工人数变化较大的；
（四）企业列支工资形式发生变化的。
每季度终了后15个工作日内，将本季度企业实行“工效挂钩”工资办法的评估结果反馈给税政管理部门和评估对象所在的税务所，当年所有企业“工效挂钩”评估工作须在年底前完成。
第十五条 依据《北京市地方税务局纳税评估工作规程》（试行）的有关规定，经评估后如有转入税务检查程序的，主管税务机关检查部门应在季度终了后15个工作日内将本季度检查结果反馈给税政管理部门和检查对象所在税务所，当年所有企业“工效挂钩”检查工作须在年底前完成。
第十六条 对未经评估而直接开展的税务专项检查和专案检查，检查部门也应在季度终了后15个工作日内将企业实行“工效挂钩”工资办法有关情况的检查结果反馈给税政管理部门和检查对象所在税务所。
第五章 统计与分析
第十七条 主管税务机关税政管理部门根据税务所、评估部门或检查部门反馈的结果，按照“工效挂钩”工资办法的有关政策规定，通过综合分析，全面掌握本辖区内企业“工效挂钩”工资政策的总体执行情况。如发现企业在执行中有关政策规定方面的问题，应在发现后5个工作日内向上级税政管理部门反映；如发现企业在执行中有关征管措施方面的问题，应在发现后30个工作日内进行补充和完善，并于补充完善后5个工作日内向上级税政管理部门备案。
第十八条 主管税务机关税政管理部门收到评估部门或检查部门反馈的评估、检查结果后，及时督促税务所对台帐资料进行维护。
第十九条 主管税务机关税政管理部门于本年度终了后15个工作日内向上级税政管理部门报送《企业所得税取消审批项目统计表》（表式见《北京市地方税务局转发国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作及衔接问题的通知》（京地税企〔2004〕580号））。
第六章 档案管理
第二十条 税务所按照《北京市地方税务局税务档案管理办法》的有关规定，对企业实行“工效挂钩”工资办法的报备资料实施档案管理。
第二十一条 税务所在收到“工效挂钩”工资办法的评估和检查结果后10个工作日内对《企业所得税取消审批项目管理台帐》进行维护。
第七章 法律责任
第二十二条 对于企业在发生“工效挂钩”工资扣除事项时未按照本规定向主管税务机关报送相关资料的，将按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。
第二十三条 对于主管税务机关违反本规定造成的税收执法过错行为，将按照《税收执法过错责任追究暂行办法》的有关规定予以责任追究。
第八章 附则
第二十四条 经认定的高新技术企业其工资扣除按《北京市人民政府印发〈北京市关于进一步促进高新技术产业发展若干规定〉的通知》（京政发〔2001〕38号）文件规定执行。
第二十五条 参加北京市工资总量决定机制改革试点的部分国有企业其工资扣除按市劳动局、市财政局、市地税局、原市体改办《关于对我市部分国有企业进行工资总量决定机制改革试点的通知》（京劳社资发〔2001〕79号）文件规定执行。
第二十六条 如税收法律法规对“工效挂钩”工资政策另有新规定的，从其规定。
第二十七条 本规定由北京市地方税务局负责解释。
第二十八条 本规定自2004年7月1日起执行。
“地条钢”的产品属性
及制售“地条钢”行为之法律适用探析

石青 王健 滕红红

案情简介：
2007年10月份，王某在某乡工业园内，租赁高某生产“地条钢”的厂房及设备，利用自己收购的废钢铁生产“地条钢”，由高某负责运输，销售给一轧钢厂（另案处理）。2007年11月13日，临邑县公安局治安大队根据群众举报，查获王某准备销售的“地条钢”十吨左右。经查，王某已生产、销售“地条钢”五十余吨，得款16万余元。2007年12月12日，公安机关以王某、高某涉嫌生产、销售伪劣产品罪提请批准逮捕。围绕王某、高某制售“地条钢”的行为性质，产生了不同意见。
分歧意见：
第一种意见认为，王某、高某制售“地条钢”的行为不构成生产、销售伪劣产品罪。理由是：所谓生产、销售伪劣产品，有广义和狭义之分。根据原国家质量技术监督局《关于实施若干问题的意见》（质技监局政发[2001]43号）的规定，包括8种行为：①生产国家明令淘汰产品，销售国家明令淘汰并停止销售的产品和销售失效、变质产品的行为；②伪造产品产地的行为；③伪造或者冒用他人厂名、厂址的行为；④伪造或者冒用认证标志等质量标志的行为；⑤、在产品中掺杂、掺假的行为；⑥以假充真的行为；⑦以次充好的行为；⑧以不合格产品冒充合格产品的行为；但是，根据刑法第140条之规定，只有实施上述后4种行为，才有可能构成生产、销售伪劣产品罪。即掺杂、掺假，以假充真，以次充好或者以不合格产品冒充合格产品。根据原国家经济贸易委员会（现商务部）2002年6月2日发布的《淘汰落后生产能力、工艺和产品目录（第三批）》，“地条钢”属国家明令淘汰的产品。刑法意义上的伪劣产品必须严格限定在刑法第140条及最高人民法院、最高人民检察院有关司法解释的范围内，即“掺杂、掺假的产品，以假充真的产品，以次充好的产品或者以不合格冒充合格的产品”。刑法140条中所规定的4种行为所生产的产品，都是没有列入国家明令淘汰目录的，具有国家标准、行业标准等强制性标准的产品。而“地条钢”作为国家明令淘汰的落后产品，属于无标产品，根本没有质量标准可言，更谈不上合格与否、伪劣与否。依据罪刑法定原则，对于刑法意义上的伪劣产品不能做扩大解释，故二人的行为不构成生产、销售伪劣产品罪。
第二种意见认为，王某、高某制售“地条钢”的行为构成生产、销售伪劣产品罪。理由是：产品质量法第三十五条、第五十一条分别规定：“销售者不得销售国家明令淘汰并停止销售的产品和失效、变质的产品。”“生产国家明令淘汰的产品的，销售国家明令淘汰并停止销售的产品的，责令停止生产、销售，没收违法生产、销售的产品，并处违法生产、销售产品货值金额等值以下的罚款；有违法所得的，并处没收违法所得；情节严重的，吊销营业执照。”因此，对国家明令淘汰的产品，是不考虑其具体用途的，只要列入明令淘汰产品范围，一律不得生产、销售。虽然刑法规定的生产、销售伪劣产品行为的范围小于行政法规的规定，但行政违法行为达到一定程度，具有严重的社会危害性，需要刑事处罚的，应当依法追究行为人的刑事责任，这是犯罪行为的社会危害性这一本质特征的要求。在司法实践中，有关司法解释也对此进行了确认。如最高人民检察院《关于非法经营国际或港澳台地区电信业务行为法律适用问题的批复》规定：“违反《中华人民共和国电信条例》规定，采取租用电信国际专线、私设转接设备或者其他方法，擅自经营国际或者香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区电信业务进行营利活动，扰乱电信市场管理秩序，情节严重的，应当依照《刑法》第二百二十五条第（四）项的规定，以非法经营罪追究刑事责任。”而《中华人民共和国电信条例》第七十条对相关行为只作了行政处罚的规定。所以，如果行为人生产、销售了国家明令淘汰的产品，情节严重的，可以对行为人依法以生产、销售伪劣产品罪追究刑事责任。
第三种意见认为，王某、高某制售“地条钢”的行为构成非法经营罪。理由是：王某未经登记、也未取得营业执照，生产、销售钢材五十余吨，高某为王某提供厂房及设备并负责运输，销售金额人民币16万余元，属于无照经营行为，且生产、销售的均为国家明令禁止的淘汰产品地条钢，严重扰乱了市场经济秩序，根据《刑法》第225条、第25条第1款之规定，王某、高某构成非法经营罪。
笔者认为，“地条钢”不是独立的或具体的产品名称，它只是某一类具体产品的统称或俗称。用“地条钢”工艺生产的“钢坯、钢锭、线材、螺纹钢、小型材”等具体金属制品，属于国民经济意义上的工业产品。制售上述产品情节严重的，应以生产、销售伪劣产品罪追究刑事责任 。⑴
1、“地条钢”不是具体的产品，是某一类具体产品的统称或俗称，属于产品的组合或类产品。“地条钢”属于国家明令淘汰的产品，为质量监督部门严厉打击的对象，但对“地条钢”很多人没有一个十分明确的概念，那么“地条钢”到底是什么东西呢？国家发展改革委员会、建设部、商务部、工商总局、质检总局、环保总局、电监会《关于进一步打击地条钢建筑用材非法生产销售行为的紧急通知》明确指出了地条钢建筑用材和地条钢建筑用材生产设备的界定范围：以废钢为原料，采用感应炉（工频炉、中频炉）生产建筑用材的钢坯、钢锭，以及以其为原料轧制的建筑用材（线材、螺纹钢、小型材）。生产设备包括冶炼设备和轧制设备，冶炼设备是指感应炉（工频炉、中频炉），轧制设备是指复二重、横列式钢材轧机。”该《通知》不仅对“地 条钢”生产工艺进行了说明，而且明确指出了它所包含的具体产品类型，即“钢坯、钢锭、线材、螺纹钢、小型材”。而上述制品均被列入相关的产品名录，属于产品质量法和刑法所调整的产品范畴。因此，“地条钢”是一个类概念，或是一种俗称，它不是具体的产品，但它包含了几种具体的产品类型。
2、尽管“地条钢”已被列入国家明令淘汰的产品范围，但尚不能直接将之列入伪劣产品行列，因此无法仅以生产、销售“地条钢”为由对制售者按照生产、销售伪劣产品罪定罪处罚。一是如果直接将国家明令淘汰的产品与伪劣产品划等号，与国家确立产品淘汰制度的意图会发生偏差。国家明令淘汰的产品，指国务院有关行政部门依据其行政职能，对消耗能源、污染环境、疗效不确、毒副作用大、技术明显落后的产品，按照一定的程序，采用行政的措施，通过发布行政文件的形式，向社会公布自某日起禁止生产、销售的产品。被明令淘汰的产品中很大部分是出于环保、节能、效益等因素而被列入的，其产品可能本身是合格的，并没有违反产品质量的默示担保和明示担保条件。若将其作为生产、销售伪劣产品的犯罪对象，势必违背伪劣产品的实质涵义，而扩大了犯罪对象的范围。二是与相关立法的宗旨不符。产品质量法第五章第四十九条至第五十四条分别对“生产、销售不符合保障人体健康和人身、财产安全的国家标准、行业标准的产品”、“在产品中掺杂、掺假，以假充真，以次充好，或者以不合格产品冒充合格产品”、“生产国家明令淘汰的产品的，销售国家明令淘汰并停止销售的产品”、“销售失效、变质的产品”、“伪造产品产地的，伪造或者冒用他人厂名、厂址的，伪造或者冒用认证标志等质量标志”、“产品标识不符合本法规定”的行为作出了制裁性规定。在同一法律之中，第四十九条、第五十条、第五十二条对相应的行为规定了行政与刑事处罚的内容，而第五十一条、第五十三条、第五十四条则仅作了行政处罚的规定。笔者认为这不是立法者的失误，只对“生产国家明令淘汰的产品的，销售国家明令淘汰并停止销售的产品”的行为予以行政处罚，符合国家确立产品淘汰制度的宗旨。产品质量法和刑法均是各自领域的基本法，我们必须严格遵守。产品质量法中诸如生产国家明令淘汰产品，销售国家明令淘汰并停止销售的产品和销售失效、变质产品的行为；伪造产品产地的行为；伪造或冒用他人厂名、厂址的行为；伪造或者冒用认证标志等质量标志等行政违法行为，即便情节特别严重，也不构成犯罪，只能由产品质量监督等部门依照产品质量法进行行政处罚。否则，会出现执法的随意与不统一。因此，不能以生产、销售“地条钢”为由，对制售者按照生产、销售伪劣产品罪定罪处罚。三是缺乏具体依据。通过查阅产品名录，“地条钢”无论是在明令淘汰前还是在明令淘汰后，在产品名录中都找不到其属于产品的依据。因此就“地条钢”而言，也就缺少了产品质量的国家、地方、行业等标准。因为没有质量标准可依循，所以把“地条钢”纳入到伪劣产品之列，也就缺乏了具体依据。
3、认为王某、高某制售“地条钢”的行为构成非法经营罪，系对该罪名的扩张适用，违背罪刑法定原则。根据《刑法》225条之规定，构成非法经营罪需符合以下条件：⑴未经许可经营法律、行政法规规定的专营、专卖物品或者其他限制买卖的物品的；⑵买卖进出口许可证、进出口原产地证明以及其他法律、行政法规规定的经营许可证或者批准文件的；⑶其他严重扰乱市场经济秩序的非法经营行为。针对如何适用《刑法》第225条第4项规定的“其他严重扰乱市场秩序的非法经营行为”，全国人大常委会和最高人民法院、最高人民检察院分别颁布了相关决定和司法解释，但截至目前为止，无论是全国人大常委会，还是最高人民法院、最高人民检察，都没有对生产、销售国家明令淘汰产品的行为作出追究刑事责任的明文规定。因此，认定二人制售“地条钢”构成非法经营罪，属于对该罪名的扩张性滥用。
4、对采用“地条钢”工艺生产“钢坯、钢锭、线材、螺纹钢、小型材”等具体金属制品或销售的，情节严重的，可以 生产、销售伪劣产品罪追究刑事责任 。综上所述，“地条钢”不是独立的或具体的产品名称，它只是某一类具体产品的统称或俗称。根据产品质量法第2条之规定，受产品质量监督管理的是指经过加工、制作，用于制售的产品。“地条钢”属下的“钢坯、钢锭、线材、螺纹钢、小型材”等具体金属制品，既有产品的基本属性，也有国家标准、行业标准等强制性标准。因此，如果行为人采用“地条钢”工艺生产“钢坯、钢锭、线材、螺纹钢、小型材”等具体金属制品或销售上述产品，情节严重的，可以生产、销售伪劣产品罪追究刑事责任。具体到本案而言，若有证据证明王某等人采用“地条钢”工艺，生产了钢坯、钢锭、线材、螺纹钢、小型材等具体金属制品并予以销售，且质量不符合国家标准、行业标准等强制性标准，应以生产、销售伪劣产品罪追究其刑事责任。
“地条钢”是“豆腐渣”工程的罪魁祸首之一，是埋在建筑工程里面的“定时炸弹”。其生产过程高耗能、高污染，严重破坏自然资源、环境。尽管国家不断加大打击力度，由于缺乏对“地条钢”产品属性的明确认识，运用刑法予以打击的案例微乎其微。受暴利的驱使，加之犯罪成本不高，制售“地条钢”的行为仍屡禁不止，并且呈现向偏远农村转移的趋势，因使用“地条钢”而致建筑物垮塌的事件也屡见报端。我们准确掌握了“地条钢”的产品属性，就能有效避免由于行政法规与刑事法律的衔接问题而产生的认识分歧，大胆地运用刑事法律手段，对制售“地条钢”行为进行严厉打击。此外，司法机关应逐级报请有权机关制定《关于对制售“地条钢”行为适用法律意见》的司法解释，或由有权机关提请全国人大常委会制定有关立法解释，以便弥补行政法律、法规与刑法衔接方面存在的漏洞，及时有力地打击犯罪，维护国家利益和经济秩序。
注释：

⑴张利兆;《惩治“地条钢”犯罪的刑法适用》《人民检察》2005年17期