中国保险监督管理委员会


转发财政部会计准则委员会《企业会计准则实施问题专家工作组意见》

各保险公司、保险资产管理公司、保险公司筹备组：

　　企业会计准则实施问题专家工作组由财政部会计司、证监会、银监会、保监会、国务院国有资产监督管理委员会、国家税务总局相关人员组成。专家工作组定期召开会议，针对企业在执行财政部2006年发布的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新会计准则”）过程中提出的有关问题进行研究，在达成一致意见后向社会公布，以便及时指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则。

　　现将财政部会计准则委员会2007年2月1日发布的第一份《企业会计准则实施问题专家工作组意见》转发给你们，请参照执行。

二○○七年二月十三日

企业会计准则实施问题专家工作组意见　　

　　近期，就有关部门、上市公司、会计师事务所等提出的新会计准则执行过程中的问题，企业会计准则实施问题专家工作组进行了讨论，并就以下问题达成了一致意见。

　　一、问：如何认定同一控制下的企业合并？

　　答：企业应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南的相关规定，对同一控制下的企业合并进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。

　　二、问：企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，在首次执行日及执行新会计准则后，按照《企业会计制度》及投资准则（以下简称“原制度”）核算的股权投资借方差额的余额如何处理？

　　答：企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，按照原制度核算的股权投资借方差额的余额，在首次执行日应当执行《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的相关规定。

　　上述对子公司投资的股权投资借方差额的余额，执行新会计准则后，在编制合并财务报表时应区别情况处理：

　　（一）企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。

　　（二）企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并在被购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投资收益项目；无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示。

　　企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。

　　三、问：首次执行日确认递延所得税资产或递延所得税负债时，如何确定适用的所得税税率？税率变动时如何处理？

　　答：在首次执行日，企业按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以现行国家有关税收法规为基础确定适用税率。

　　未来期间适用税率发生变更的，应当按照新的税率对原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行调整，有关调整金额计入变更当期的所得税费用等。

　　四、问：企业根据国家有关规定计提的安全费在首次执行日以及执行新会计准则后如何处理？

　　答：企业根据国家有关规定计提的安全费余额在首次执行日不予调整，即原记入“长期应付款”科目的安全费在首次执行日的余额不变。

　　执行新会计准则后，企业应继续按照国家规定的标准计提安全费，计入生产成本，同时确认为负债，记入“长期应付款”科目。

　　企业在未来期间使用已计提的安全费时，冲减长期应付款。如能确定有关支出最终将形成固定资产的，应通过“在建工程”科目归集。待有关安全项目完工后，结转为固定资产；同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目。该项固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　五、问：上市公司在清欠过程中，控股股东通过放弃持有的对上市公司的股权抵偿其对上市公司的债务，上市公司作为减资的，会计上应当如何处理？

　　答：上市公司及其控股股东应分别进行以下处理：

　　（一）上市公司取得控股股东用于抵偿债务的股权按照法定程序减资的，在办理有关的减资手续后，应当按照减资比例减少股本，所清偿应收债权的账面价值与减少的股本之间的差额，相应调整资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）的余额不足冲减的，应当冲减留存收益。

　　（二）控股股东以持有的对上市公司的股权抵偿其对上市公司债务，应冲减的抵债股权的账面价值与偿付的应付债务账面价值之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。

　　六、问：首次执行日，企业原确认的股权分置流通权余额如何处理？

　　答：（一）股权分置流通权余额的处理

　　首次执行日，企业在股权分置改革中形成的股权分置流通权的余额，属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及与仍处于限售期的权益性投资相关的，应当全额转至长期股权投资（投资成本）；除此之外，首次执行日应将其余额及相关的权益性投资账面价值一并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行划分，作为交易性金融资产或可供出售金融资产。

　　划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的金融资产，在首次执行日的公允价值与其账面价值的差额，应按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定处理。其中对于可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额在调整了首次执行日的留存收益后，应同时将该差额自留存收益转入资本公积（其他资本公积）。

　　（二）2007年1月1日以后，企业根据经批准的股权分置方案，以支付现金方式取得的流通权，应当计入与其相关的长期股权投资或其他金融资产的账面价值，不再单设“股权分置流通权”科目进行核算。

　　七、问：保险公司分红保险和万能寿险账户中金融资产的公允价值变动如何处理？

　　答：对保险公司经营的分红保险和万能寿险账户中可供出售金融资产的公允价值变动，采用合理的方法将归属于保单持有人的部分确认为有关负债，将归属于公司股东的部分确认为资本公积（其他资本公积）；对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动，采用合理的方法将归属于保单持有人的部分确认为有关负债，将归属于公司股东的部分计入当期损益。

　　八、问：企业自其子公司的少数股东处购买股权应如何进行处理？

　　答：企业自其子公司的少数股东处购买股权，应区别个别财务报表和合并财务报表进行处理：

　　（一）在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定处理。

　　（二）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。

　　因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。

　　因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

　　九、问：企业将消耗性生物资产或生产性生物资产转换为公益性生物资产，应如何进行结转？

　　答：企业将消耗性生物资产或生产性生物资产转换为公益性生物资产时，应当按照相关准则规定，考虑其是否发生减值，发生减值的，应当首先计提跌价准备或减值准备，并以计提跌价准备或减值准备后的账面价值作为公益性生物资产的入账价值。

　　十、问：原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日如何衔接？

　　答：原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息、能够对因会计政策变更所涉及的有关交易和事项进行追溯调整的，如持有至到期投资、借款费用等，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。

　　未发行B股、H股的金融企业可比照处理。

　　二○○七年二月一日






广东省汕头市人民政府


第 2 号

　　《汕头市规范性文件备案规定》已经市人民政府讨论通过，现予发布，自发布之日起施行。

市　长 周日方
一九九六年八月二十一日

汕头市规范性文件备案规定


　　第一条　为了加强对本市规范性文件的监督和管理，维护社会主义法制统一，根据《中华人民共和国地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法》和《全国人民代表大会关于授权汕头市和珠海市人民代表大会及其常务委员会、人民政府分别制定法规和规章在各自的经济特区实施的决定》以及《广东省规范性文件备案规定》，结合本市实际，制定本规定。
　　第二条　本规定所称规范性文件，是指汕头市人民政府（以下简称市政府）各部门（含独立行使政府行政权的其他机构，下同）及各区县（市）人民政府根据法律、法规、规章，依法定权限和程序制定的、采用规范形式表示的、具有普遍约束力并在一定时间内相对稳定的行政文件。
　　市政府各部门及各区县（市）人民政府制定的内部具体工作制度、文件以及对具体事项所作出的行政处理决定，不适用本规定。
　　规范性文件的名称应当使用决定、办法、规则、实施细则或通告等。
　 第三条　规范性文件应当依本规定报市政府备案。
　　汕头市人民政府法制局（以下简称市政府法制局）负责规范性文件备案的具体工作。
　　第四条　规范性文件由制定的单位负责报送备案。两个或两个以上的单位联合制定的，由主办的单位负责报送或联合报送。
　　第五条　报送备案的规范性文件应当于发布之日起２０日内迳送市政府法制局。
　　报送备案的规范性文件应当包括正式文件１０份、起草说明和备案报告各一式３份（备案报告格式见附件一）。
　　报送备案的规范性文件应当为铅印件或打印件，并由报送单位盖章，不得以会议文件或文件汇编的撕页报送。
　　起草说明的内容应包括：
　　（一）制定的目的；
　　（二）法律、法规、规章和上级规范性文件依据和事实依据；
　　（三）其它说明材料。
　　第六条　市政府法制局对报送备案的规范性文件，就下列几个主要方面进行审查：
　　（一）是否遵循宪法的规定以及法律和行政法规的基本原则，是否同汕头经济特区（以下简称特区）法规、规章相抵触；
　　（二）是否有利于汕头市的改革开放，为贯彻落实国家赋予特区的优惠政策所必需；
　　（三）是否同其它规范性文件相冲突；
　　（四）是否属于制定单位法定权限范围；
　　（五）是否符合制定规范性文件的法定程序及规范化的要求。
　　第七条　市政府法制局对报送备案的规范性文件，在审查过程中可以根据需要征求有关部门意见，被征求意见的单位应当在限期内回复。
　　第八条　　市政府各部门及各区县（市）人民政府在实施过程中发现规范性文件不符合宪法的规定或不符合法律和行政法规的基本原则，或与特区法规、规章相抵触，或与其它规范性文件相冲突的，应当及时向市政府法制局反映。
　　市政府法制局对上述反映，应当依本规定第六条、第九条的规定，进行审查、处理，并把处理意见函复反映的单位。
　　第九条　报送备案的规范性文件经审查发现的问题，分别按下列规定处理：
　　（一）规范性文件不符合宪法的规定，或不符合法律、行政法规的基本原则，或与特区法规、规章相抵触的，由市政府法制局提出处理意见，责成原报送单位限期修正，或由市政府法制局报请市政府予以撤销；
　　（二）规范性文件不符合汕头市发展的需要，不利于改革开放或与现行的特区政策相冲突的，由市政府法制局报请市政府予以撤销；
　　（三）规范性文件与其它规范性文件相冲突的，由市政府法制局进行协调，并作出修正；
　　（四）规范性文件规定的内容超出制定单位法定权限范围的，由市政府法制局报请市政府予以撤销；
　　（五）规范性文件不符合制定规范性文件的法定程序及规范化要求的，由市政府法制局提出处理意见，责成原报送单位限期修正。
　　对经市政府批准予以撤销的规范性文件，由市政府法制局制作《汕头市人民政府撤销规范性文件决定书》（格式见附件二），加盖市政府规范性文件备案处理专用章后发送各有关单位，并刊登于《汕头政报》。
　　对应当责成限期修正的规范性文件，由市政府法制局制作《汕头市人民政府限期修正规范性文件通知书》（格式见附件三），加盖市政府规范性文件备案处理专用章后发送原报送单位。原报送单位应当在通知书送达之日起２０日内，将处理结果报市政府法制局审定。逾期不报的，由市政府法制局报请市政府予以撤销。
　　第十条　市政府各部门及各区县（市）人民政府应当于每年一月底前将上年度所制定的规范性文件的目录（格式见附件四）报市政府法制局备查。
　　市政府法制局应当就规范性文件的制定情况和备案工作情况，于每年第一季度向市政府提交上一年度的工作报告。
　　第十一条　规范性文件不依本规定报送备案的，由市政府法制局责令制定单位限期改正；拒不改正的，市政府法制局可报请市政府撤销该规范性文件，并对制定单位予以通报批评。
　　第十二条　区县（市）人民政府各部门及各镇人民政府制定的规范性文件，参照本规定报所在区县（市）人民政府备案。
　　第十三条　本规定由市政府法制局负责解释。
　　第十四条　本规定自发布之日起施行。




附件一
格式一

区（县、市）人民政府



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　　　　　　　　　　　　　　府规备字[　　]　号

关于《　　　　　　　　　　　　　》的备案报告


汕头市人民政府法制局：
　　现将我区（县、市）　　　年　　月　　日发布的《　　　　　　　　　　　　　　　　　》，上报备案。


（印章）

　　　　　　　　　　　　　　年　　月　　日


附件一
格式二

　　　　　　　　　　局（委、办）


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　　　　　　　　　局（委、办）规备字[　　]　号

关于《　　　　　　　　　　　　　　　　》的备案报告


汕头市人民政府法制局：
　　现将我局（委、办）　　　年　　月　　日发布的《　　　　　　　　　　　　　　　　　》，上报备案。

　　　　　　　　　　　　　　　　（印章）

　　　　　　　　　　　　　　年　　月　　日


附件二

汕头市人民政府
撤销规范性文件决定书

第　　　号


　　　　　　　：
　　你单位　　　年　　月　　日发布的《　　　　　　　　　》，　　　　　　　　　　　　　　　　　根据《汕头市规范性文件备案规定》第　　条，现决定予以撤销。

　　　　　　　　　　　　　　　　（印章）

　　　　　　　　　　　　　　年　　月　　日


附件三


汕头市人民政府

限期修正规范性文件通知书

第　　　号


　　　　　　　：
　　你单位　　　年　　月　　日发布的《　　　　　　　　　　　》， 　　　　　　　　　　　根据《汕头市规范性文件备案规定》第　　条，现责成你单位在　　　年　　月　　日前进行修正，并报汕头市人民政府法制局审定。

　　　　　　　　　　　　　　　　（印章）

　　　　　　　　　　　　　　年　　月　　日


附件四

规 范 性 文 件 目 录 登 记 表


填表单位（印章）　 　 　　　 　　填表时间 　年　 月 　日